近日，消费税改革的消息再次引起关注。有消息指出，消费税改革已经迎来改革的窗口期，一些高污染高耗能产品、高档消费品以及高档服务将纳入消费税征收范围，征收环节或从生产转移到零售环节。此外，消费税还有望从中央税改为中央和地方共享税。
总的看来，拟议中的消费税改革，是一次幅度不小的加税。高污染高耗能产品、高档消费品以及高档服务将纳入消费税征收范围，明显就是扩大税基，由此带来更多的税收，是不言而喻的。除此之外，还有一个人们不在意的细节，即消费税的征收由生产环节转移到零售环节，这种调整也必然带来加税。
目前我国在生产环节征收消费税，产品出厂缴纳消费税，然后该税金就随着商品，经过批发和零售诸多环节，最后一直落到消费者头上。如果消费税由生产环节征收改为零售环节征收，将带来一连串的反应，首当其冲的是税负的增加，其次是新增加的税负在厂家、商家和消费者之间的重新分配。
首先需要指出的是，因征收环节变化而导致的税负变化的商品，主要是从价征税的商品。如果是从量征税的商品，则税负的变化不大。在目前我国消费税税目中，成品油、黄酒和啤酒的消费税实行从量征收，而卷烟和白酒的消费税同时实行从量征收和从价征收两种方法。其余所有列入消费税税目的商品，均实行从价税。由于从价税的税额与商品价格变化挂钩，价格上涨必然带来税负的上涨。我们知道，任何一种商品的价格，从出厂到批发再到零售，价格必然越来越高，因为每一次转手必然意味着成本的增加。消费税如果在出厂环节征收，就以出厂价计税，如果是在零售环节征收，则以零售价计税，如果零售价高出出厂价一倍，则税收就增加一倍。从价征收的消费税，如果改出厂环节征收为零售环节征收，相关应税商品税负的增加是毫无疑问的。
让我们做一个假设。有一款化妆品，出厂价100元，零售价180元，化妆品的消费税税率是30%。如果在生产环节征收，则每件的税金为30元。如果改为零售环节征收，则税金为54元，税金一下子暴增24元。此时如果零售价格仍然保持180元不变，则消费者不受影响，但增加的24元税金，必须在厂家和商家之间进行重新分配。这样，厂家与商家的利润将会被挤掉24元。如果厂家与商家无法消化这笔税金，将增加的24元税金加到零售价中，售价提高到204元，如此则税金变为61.2元，涨价24元后，并不能把所有的税金全部转嫁给消费者，厂家与商家仍然要负担多出来的7.2元消费税。这种情况下，厂家、商家和消费者都增加了负担，而只有政府再次得到了提高的税金。经过测算，这款化妆品只有将零售价提高到214.3元的时候 ，才能将消费税完全转嫁给消费者。在这个价位上，政府的消费税是64.3元，比当初在生产环节征收的30元增加一倍还多。在这种情况下，厂家和商家没有受影响，而政府稳赚，消费者完败。
当然，现实生活中，因为商品都是有价格弹性的，所以，由于征收环节改变而新增加的税负，既不可能完全由厂家或商家消化，也不可能完全转嫁给消费者。增加的税金，必然在厂家、商家和消费者之间进行重新分配。其最终结果是，厂家和商业承担一部分新增的税金，但价格也要上涨一部分。各自新增负担的多少，取决于该商品的价格弹性。总的来说，厂家和商家的利润被侵蚀压缩，而消费者则由于价格上涨而吃亏，消费量也会随之而下降。消费量的下降，又造成厂家和商家销售额的下降，总利润的下降。销量的下降，又不同程度地影响到税收收入。不过，如果销量下降不是非常剧烈的话，税收总额一定还是上涨的，因为零售环节的计税价格比起出厂环节来，要高很多，大多数情况下能够补偿销售量下降带来的损失。当然，不同的商品价格弹性不同，需要具体分析。
